Меню
0+

Городской округ Заринск

29.05.2023 15:17 Понедельник
Категория:
Если Вы заметили ошибку в тексте, выделите необходимый фрагмент и нажмите Ctrl Enter. Заранее благодарны!

Основания и порядок истребования документов вне рамок проведения налоговых проверок

Федеральный законодатель разграничивает перечень документов (информации), которые налоговый орган может истребовать в ходе проведения налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ) и вне рамок ее проведения (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Если в случае проведения проверки налоговые органы вправе истребовать у контрагента налогоплательщика или иных лиц любые документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, то вне рамок налоговой проверки истребовать можно только те документы (информацию), которые касаются конкретной сделки.

На основании абз. 1 п. 2 ст. 93.1 НК РФ, вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость в получении документов (информации) относительно конкретной сделки, то должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

В поручении об истребовании документов должны быть указаны сведения, позволяющие идентифицировать конкретную сделку, относительно которой запрошены документы (п. 3 ст. 93.1 НК РФ).

Таким образом, право истребовать документы (информацию) вне рамок проведения проверок у налоговых органов возникает при наличии обоснованной необходимости в получении документов (информации) относительно конкретной сделки.

Проконтролировать наличие обоснованной необходимости налогоплательщику достаточно сложно. Тем более что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, устанавливающих право налогоплательщика и (или) лица, у которого истребуются документы, определять обоснованность истребования документов (информации) исходя из собственного понимания необходимости их-истребования налоговым органом (Письмо ФНС России от 23.07.2021 № ЗГ-2-2/1090).

ФНС установила территориальным налоговым органам при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок налоговых проверок исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности и не допускать произвольного истребования документов (информации), не обусловленных целями и задачами налогового контроля (Письмо от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216).

Если налоговый орган запросил документы не относительно конкретных сделок, то действия налогового органа можно обжаловать в порядке, установленном гл. 19 НК РФ (ст. 137 — 139.3).

Если организация не представит запрошенные документы или представит только их часть и ее привлекут к налоговой ответственности, она сможет по той же причине обжаловать решение налогового органа о привлечении к ответственности.

Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо вправе обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Акты, действия или бездействие могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом органе и (или) в суде в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и процессуальным законодательством РФ (п. 1 ст. 138 НК РФ). Минфин о такой возможности налогоплательщика при истребовании налоговым органом документов (информации) по конкретной сделке вне рамок налоговых проверок напоминает регулярно (Письмо от 09.02.2021 № 03-02-11/8341).

ФНС в Письме № ЕД-4-2/12216 обращает внимание территориальных налоговых органов на том, что истребование документов (информации) вне рамок проведения проверок в излишнем объеме может привести к жалобам налогоплательщиков на действия налоговых органов, снижению репутации ФНС, что не способствует эффективному налоговому контролю. При решении вопроса о правомерности привлечения к налоговой ответственности за непредставление запрошенных документов (информации) о деятельности налогоплательщика с целью проверки того, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия налоговых органов права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суды принимают во внимание следующие обстоятельства.

1. Реальная необходимость истребования налоговым органом конкретных документов (информации) исходя из существа конкретной ситуации (разумность и обоснованность требований).

2. Реальная способность налогового органа (проверяющих должностных лиц) изучить (проанализировать) большой объем истребуемых документов. Также проверяется, были ли фактически изучены все документы (информация), представленные на основании конкретного требования, в том числе при частичном его исполнении.

3. Реальная способность контрагента проверяемого налогоплательщика изготовить и представить копии истребуемых документов в большом объеме. Одновременно изучается, принимались ли меры по добровольному исполнению требования налогового органа, в каком объеме.

4. Обращался ли налогоплательщик с ходатайством о продлении срока представления истребуемых документов, было ли принято решение налогового органа по этому вопросу и какое именно. При этом не принимаются во внимание формальные основания для отсутствия удовлетворения ходатайства — несоблюдение формы уведомления, недостаточная, по мнению налогового органа, аргументация ходатайства и т.п. Имеются случаи применения судами по результатам исследования перечисленных обстоятельств смягчения мер ответственности согласно ст. 112 НК РФ, иные варианты удовлетворения исков, вплоть до освобождения от налоговой ответственности в связи с отсутствием вины в совершении налогового правонарушения (п. 1 ст. 109 НК РФ).

Налоговый орган, истребующий на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ значительное количество документов (большой объём информации), должен быть готов аргументированно пояснить вышестоящему налоговому органу или в суде (при возникновении досудебного или судебного спора), а также при проведении внутренних аудиторских проверок все вопросы, возникающие в связи с вышеуказанными обстоятельствами.

Требование о представлении документов (информации) является ненормативным правовым актом, устанавливающим обязанности лица, которому оно адресовано. Возложение на такое лицо обязанностей, не вытекающих из положений Налогового кодекса, в случае привлечения его к ответственности за непредставление истребуемых документов (информации) приводит к нарушению его прав.

Если в требовании о представлении документов вне рамок налоговых проверок не указаны конкретные сделки (контрагенты), относительно которых запрашиваются документы, то действия налогового органа можно обжаловать в порядке, установленном гл. 19 НК РФ. Суд такое требование может признать незаконным.

613